[답변] 아래 내용을 참고하시기 바랍니다.

2008. 8 법인세 중간예납세액 납부

선납세금 2,000,000 / 현금 2,000,000

2008.12.31 법인세비용 1,000,000원 계상

법인세비용 1,000,000 / 선납세금 2,000,000

미수금 1,000,000

2009.3 법인세 신고

별도의 회계처리 없음

2009.4 법인세 환급금 입금

보통예금 1,000,000 / 미수금 1,000,000

<참고자료>

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● 법인세비용

법인세비용이란 법인세법에 의하여 당해 사업연도에 부담할 법인세 및 법인세에 부가되는 세액의 합계액을 말한다. 법인세는 사업소득과 관련하여 발생한 비용이 아니라 법령에 의하여 납부하는 세금으로 손금산입대상이 아니다. 따라서 법인세는 세무조정에서 손금불산입처리한다.

한편, 법인세는 결산 시점에 결산서상 당기순이익을 기준으로 납부할 법인세 및 법인세할 주민세를 산출하여 장부상 계상한 다음 세무조정으로 인하여 실제 납부할 법인세와 차액이 발생하는 경우 추가로 납부하는 금액은 ‘법인세추납액’으로 처리하며, 실제 납부할 금액이 회계기말에 계상한 법인세보다 적은 경우 그 차액은 ‘법인세환급액’으로 처리한다.

※ 법인세추납액은 법인 세무조정 등에 의하여 실제 납부할 세금이 전년도 결산시 장부상 계상한 미지급법인세 잔액보다 많은 경우 또는 세무조사 등에 의하여 추징되는 법인세를 처리하는 계정으로 영업외비용으로 처리한 다음 세무조정에서 손금불산입한다.

※ 법인세환급액은 전년도 결산시점 장부상 잡혀있는 미지급법인세 잔액이 법인 세무조정 결과 실제 납부할 세금보다 많은 경우 처리하는 계정으로 법인세환급액은 영업외수익으로 처리한 다음 세무조정에서 익금불산입한다.

회계기말에 납부할 법인세를 계상하여 ‘법인세비용’으로 처리하여야 하나 회계기말에 납부할 세액을 계상하지 아니하고, 실제 납부시에만 회계처리하는 경우에도 과세소득에 영향이 없고, 그 결과가 동일하므로 실무에서는 회계기말에 별도로 납부할 세액을 계상하지 아니하고 납부시에만 ‘법인세비용’으로 처리하기도 한다.

법인세는 회계기간 중 법인세중간예납세액을 납부하여야 하며, 법인이 예금에 대한 이자수입이 발생하는 경우 금융기관이 법인에게 예금이자를 지급할 시 이자소득세를 원천징수하게 되므로 미리 납부하는 경우가 있다. 미리 납부하는 법인세는 ‘선납세금’으로 처리한 다음 납부할 법인세에서 차감한다.

￭ 법인세

법인세법의 규정에 의하여 법인의 각 사업연도소득에 대하여 사업연도종료일(12월말법인의 경우 12. 31)로부터 3개월 내에 신고 및 납부하여야 하는 세금이다.

￭ 법인세할 주민세

법인세와는 별도로 지방세법의 규정에 의하여 법인세의 10%를 사업연도종료일(12월말 법인의 경우 12. 31)로부터 4개월 내에 신고 및 납부하여야 하는 세금이다.

￭ 법인세 중간예납세액

내국법인으로서 각 사업연도의 기간이 6월을 초과하는 법인은 당해 사업연도개시일부터 6월간을 중간예납기간으로 하여 직전 사업연도의 법인세로서 확정된 산출세액(가산세를 포함하며, 토지등 양도소득에 대한 법인세를 제외한다)에서 다음 각항의 금액을 공제한 금액을 직전 사업연도의 월수(12개월)로 나눈 금액에 6을 곱하여 계산한 금액(중간예납세액)을 그 중간예납기간(12월말 법인의 경우 6. 30)이 경과한 날부터 2월 이내(8. 31)에 납세지 관할세무서ㆍ금융기관 또는 체신관서에 납부하여야 하는 것이다.

① 직전 사업연도에 감면된 법인세액(소득에서 공제되는 금액을 제외한다)

② 직전 사업연도에 법인세로서 납부한 원천징수세액

③ 직전 사업연도에 법인세로서 납부한 수시부과세액

▷ 중간예납세액 = [(직전사업연도 산출세액 + 가산세) - 감면세액 - 원천납부 세액 - 수시부과세액] × 6/12

￭ 선납세금

금융기관등으로부터 이자를 수령할 시 원천징수되는 이자소득원천징수세액은 선납세금으로 처리한 후 법인세 납부시 납부할 세금에서 공제한다.

□ 회계처리 사례

① 《이자수입에 대한 법인세 납부》 정기예금을 예치하여 둔 거래은행에서 정기예금이자 1,000,000원이 발생하여 이자소득세 140,000원을 원천징수하고 잔액 860,000원을 보통예금통장으로 입금하다.

보통예금 860,000/이자수익 1,000,000

선납세금 140,000

* 선납세금 : 납부할 법인세에서 공제받는다.

② 《법인세 중간예납세액 납부》 법인세 중간예납세액 5,000,000원을 보통예금에서 인출하여 납부하다.

선납세금 5,000,000/보통예금 5,000,000

③ 《법인세 계상》 결산시에 법인세 10,000,000원 및 동 주민세 1,000,000원을 계상하다.

법인세비용 11,000,000/선납세금 5,150,000

미지급법인세 5,850,000

④ 《미지급법인세 납부》 법인세 세무조정 후 법인세 12,000,000원 및 주민세 1,200,000원이 계상되어 납부할 법인세 12,000,000원에서 선납세금 5,150,000원을 공제한 6,850,000원을 보통예금에서 인출하여 납부하다.

미지급법인세 5,850,000/보통예금 6,850,000

법인세비용 1,000,000

* 법인세비용 : 결산시점에 계상한 법인세는 세무조정전 당기순이익을 기준으로 계산한 것으로 세무조정시 손금불산입 항목이 있는 경우 과세표준은 증가하게 되며, 법인세도 증가하게 된다. 이 경우 추가된 법인세는 ‘법인세비용’ 또는 ‘법인세추납액’이란 계정과목으로 처리하며, 세무조정에서 손금불산입한다.

⑤ 《법인세할 주민세 납부》 법인세할 주민세 1,200,000원을 보통예금에서 인출하여 납부하다.

법인세비용 1,200,000/보통예금 1,200,000

≫ 법인세할 주민세는 사업연도종료일(12월말법인 경우 12월 31일)부터 4개월내에 신고 및 납부하여야 하는 세금으로 납부기한에 유의하여야 한다.

≫ 법인세할 주민세 납부세액 : 법인세 및 과세표준세액조정계산서 ④ 납부할 세액계산 가감계 금액의 10%

⑥ 《법인세 추징세액 납부》 법인세조사 결과 법인세 5,000,000원 및 동 가산세 1,500,000원 및 부가가치세 3,000,000원 및 동 가산세 500,000원이 추징되어 보통예금에서 인출하여 납부하다.

법인세추납액 8,000,000/보통예금 10,000,000

세금과공과 2,000,000

* 법인세추납액 : 영업외비용으로 세무조정시 손금불산입 한다.

* 세금과공과 : 가산세는 ′세금과공과′로 처리하고 세무조정에서 손금불산입한다.